Description du compte 78 : Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions
Le compte 78 est utilisé pour enregistrer les reprises, c'est-à-dire les annulations totales ou partielles d'amortissements, de dépréciations et de provisions antérieurement comptabilisés en charges dans la classe 6 ou d'autres classes appropriées. Il se subdivise en trois principaux sous-comptes selon la nature des produits à constater :
Le compte 781 : Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions (à inscrire dans les produits d'exploitation)
Le sous-compte 7815 - Reprises sur provisions d'exploitation
Le sous-compte 7817 : Reprise sur dépréciation des actifs circulants
Le compte 786 : Reprises sur dépréciations et provisions (à inscrire dans les produits financiers)
Le compte 787 : Reprises sur dépréciations et provisions (à inscrire dans les produits exceptionnels)
Ces comptes sont crédités du montant des reprises par le débit des subdivisions correspondantes des comptes d'amortissements, de dépréciations et de provisions concernés.
Quand utiliser le compte 78 ?
Le compte 78 est utilisé dans les situations suivantes :
Reprises sur provisions et amortissements :
Reprise sur amortissements : lorsque la valeur d’un actif immobilisé a été surévaluée en dépréciation et qu’il faut corriger (par exemple, si une dépréciation n’est plus justifiée).
Reprise sur provisions : lorsqu’une provision (pour risques, litiges, créances douteuses…) n’a plus lieu d’être (exemple : le risque ne s’est pas réalisé).
Transferts de charges Quand des charges initialement comptabilisées sont transférées à un tiers, ou récupérées d’une autre manière (ex : refacturation de charges à un locataire, indemnités d’assurance reçues pour compenser une charge…).
Exemples d’utilisation du compte 78
Reprise d’une provision pour litige : un risque de litige avait été provisionné les années précédentes, mais le dossier est clos sans suite. La provision est reprise en produit au compte 7817.
Reprise de dépréciation sur stock : les stocks ont retrouvé de la valeur, la dépréciation pratiquée précédemment est reprise (7816).
Transfert de charges : une charge d’assurance a été payée par l’entreprise puis refacturée à un tiers (locataire, filiale…). Le montant refacturé est enregistré au compte 791.
Indemnisation d’une charge : une charge de réparation est prise en charge par l’assurance après sinistre. Le montant indemnisé est enregistré en transfert de charges (791).
Quelles sont les implications fiscales du compte 78 ?
Les reprises sur amortissements, dépréciations et provisions ont un impact direct sur le résultat fiscal de l'entreprise :
Elles constituent des produits imposables qui augmentent le résultat fiscal
Elles démontrent une gestion efficace des risques lorsqu'elles concernent des provisions devenues sans objet
Elles permettent d'ajuster la valeur des actifs pour refléter plus fidèlement la situation réelle de l'entreprise
Lors de la cession d'une immobilisation, la dépréciation antérieurement constituée est soldée par le crédit d'une subdivision appropriée du compte 78, ce qui peut générer un produit imposable.
